Fatture elettroniche di ristoranti e hotel, in arrivo nuove codifiche

L’obbligo della fatturazione elettronica, scattato il 1° gennaio 2019 per tutte le imprese e i professionisti in possesso di partita Iva (ad eccezione di coloro che rientrano nel regime dei minimi, nel regime forfettario e degli esteri), riguarda anche i ristoranti e gli alberghi. Ciò implica una serie di adempimenti, sia per quanto riguarda l’emissione della fattura elettronica che la sua conservazione in formato digitale a norma di legge.

A partire dal 1° gennaio 2022 tutte le fatture elettroniche dovranno essere predisposte in base alle nuove specifiche tecniche, con conseguente venir meno della possibilità di utilizzare il “vecchio” tracciato. Sono stati introdotti:

• nuovi codici per identificare il “tipo di documento”;
• nuovi codici dettaglio in merito alla “natura” dell’operazione (in particolare, per le operazioni non imponibili sono previsti specifici codici al fine di individuare più dettagliatamente le diverse casistiche);
• nuove codifiche “tipo ritenuta” al fine di specificarne la “destinazione”, per il contributo INPS (RT03), per Enasarco (RT04), per ENPAM (RT05) o altro contributo previdenziale (RT06).

Nuovi tipi documento

Sono stati introdotti nuovi codici per gestire le seguenti fattispecie:

• integrazione fatture reverse charge interno (TD16) / acquisti intra-UE (TD18) e integrazione / autofattura acquisti di servizi / beni dall’estero (TD17 e TD19);
• regolarizzazione splafonamento (TD21);
• estrazione beni da un deposito IVA (TD22) ed estrazione beni da un deposito IVA con versamento dell’IVA (TD23);
• fattura differita ex art. 21, comma 4, lett. a), DPR n. 633/72, ossia riferita a cessioni di beni la cui consegna / spedizione risulta da ddt / altro documento idoneo, nonché per le prestazioni di servizi individuabili tramite idonea documentazione (TD24). La fattura va emessa / inviata al SdI entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione;
• fattura differita ex art. 21, comma 4, lett. b), DPR n. 633/73, ossia fattura riferita a cessioni di beni effettuate dal cessionario nei confronti di un soggetto terzo per il tramite del proprio cedente (TD25). In tal caso la fattura va emessa / inviata al SdI entro il mese successivo a quello della consegna / spedizione dei beni;
• cessione di beni ammortizzabili e per passaggi interni (TD26);
• fattura per autoconsumo / cessioni gratuite senza rivalsa (TD27).

Nuovi codici natura operazione

Con le nuove Specifiche tecniche sono state dettagliate maggiormente la “Natura” delle operazioni:

• non soggette IVA (N2);
• non imponibili (N3);
• reverse charge (N6);

prevedendone una suddivisione in più codici a seconda della tipologia dell’operazione (N2.1 e N2.2 / da N3.1 a N3.6 / da N6.1 a N6.9). Si rammenta che la natura dell’operazione va specificata in presenza di un’operazione senza indicazione dell’IVA.

È opportuno per gli interessati prendere adeguata conoscenza, sin da subito, di quanto abbiamo qui illustrato e ad accertarsi che il software utilizzato per la propria fatturazione contempli già la possibilità di emettere le fatture adottando le nuove codifiche introdotte dall’Agenzia delle Entrate: l’obiettivo deve essere quello di prendere confidenza con le nuove modalità di fatturazione e di farsi, così, trovare pronti con l’entrata in vigore obbligatoria del nuovo sistema, fissata per il 1/1/2022. Si tenga in ogni caso presente che, anche coloro i quali dovessero decidere di attendere la scadenza di fine anno prima di adottare le nuove codifiche nella fatturazione attiva, si vedranno recapitare dai propri fornitori, attraverso lo SDI, fatture che già potrebbero riportare i nuovi codici documento e i nuovi codici natura, fatture per le quali dovranno adottare nuovi tracciati di registrazione.

Reverse charge interno ed esterno

Novità in arrivo, con l’anno 2022, in materia di autofatturazione e di integrazione di fatture d’acquisto. È bene porre particolare attenzione alle problematiche conseguenti all’abolizione del cosiddetto “esterometro”: dall’1/1/2022 i dati che rientravano nell’esterometro dovranno essere trasmessi telematicamente tramite Sdi (Sistema di interscambio), secondo il “formato” previsto per la fattura elettronica.

REVERSE CHARGE INTERNO

Grazie all’introduzione dei nuovi codici <TipoDocumento>, per effetto dell’adozione ob­bligatoria delle specifiche tecniche per la fattu­ra­zione elettronica (versione 1.6.1 e successive), è possibile integrare i documenti ri­ce­vuti, che certificano operazioni soggette ad inversione contabile, mediante file XML che possono essere trasmessi attraverso il Sistema di Interscambio.

Fatturazione attiva

I soggetti passivi, cedenti o prestatori, tenuti a certificare operazioni soggette a in­ver­sione contabile, devono emettere fatture senza addebito d’imposta con annotazione del­la dicitura “inversione contabile” e indicazione della norma di riferimento (art. 17 co. 5 del DPR 633/72).

Nell’ambito della fatturazione elettronica via SdI, il file XML dovrà essere compilato co­­me segue (riferimento fattura ordinaria, specifiche tecniche versione 1.6.3):

• indicazione, nel campo 2.2.1.12 <Aliquota-IVA>, del valore “zero”;
• indicazione, nel campo 2.2.1.14 <Natura>, di uno dei codici da N6.1 a N6.8 (si veda ta­bella seguente).

Operazioni soggette ad inversione contabile:

Fatturazione passiva

INTEGRAZIONE ELETTRONICA VIA SDI DELLA FATTURA IN CASO DI REVERSE CHARGE INTERNO

Al ricevimento di una fattura elettronica recante uno dei codici <Natura> da N6.1 a N6.8 (il codice N6.9 al momento non risulta ancora associato ad alcuna operazione in reverse charge), il cessionario/committente sarà tenuto a integrare il documento, con l’indicazione dell’aliquota IVA e della relativa imposta.

Sarà possibile effettuare tale procedura attraverso la generazione di un file XML con codice TD16 (“Integrazione fattura da reverse charge interno”). Il documento verrà re­capitato al solo cessio­na­rio/com­mittente, soggetto tenuto all’integrazione e sarà uti­lizzato dall’Agenzia delle Entrate nell’ambito della predisposizione dei documenti pre­­­com­pilati IVA.

TERMINI DI EMISSIONE

La procedura di integrazione deve essere effettuata entro i termini prescritti dall’art. 17 co. 5 del DPR 633/72, secondo cui la fattura ricevuta deve essere integrata dal ces­sionario con l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta e deve essere an­no­tata nel registro di cui agli artt. 23 o 24 del DPR 633/72:

• entro il mese di ricevimento, ovvero
• successivamente, ma comunque entro 15 giorni dal ricevimento e con rife­ri­mento al relativo mese.

Il documento è annotato, ai fini della detrazione, anche nel registro degli acquisti (art. 25 del DPR 633/72).

L’Agenzia delle Entrate suggerisce tuttavia di procedere all’integrazione elettronica dei documenti entro la fine del mese indicato nel campo <Data>, in modo da con­sen­tire la predisposizione delle bozze dei registri IVA e delle liquidazioni periodiche IVA precompilate.

PREDISPOSIZIONE DEL DOCUMENTO ELETTRONICO PER L’INTEGRAZIONE

Il file XML con codice <Tipo-Documento> TD16 deve essere compilato nel modo se­guen­te (a titolo esemplificativo si fa riferimento alla rappresentazione tabellare della fattura ordinaria contenuta nelle specifiche tecniche versione 1.6.3):

FACOLTÀ DI PROCEDERE ALL’INTEGRAZIONE SECONDO METODOLOGIE TRADIZIONALI

L’Agenzia delle Entrate ha ribadito nella propria “Guida alla compilazione delle fatture elettroniche e dell’esterometro”, che, alternativamente alla trasmissione del file XML con codice TD16 mediante SdI, è ancora possibile “integrare manualmente la fattura ricevuta previa stampa e conservazione analogica della stessa”.

Reverse charge esterno

A norma del richiamato art. 17 co. 2 del DPR 633/72, il meccanismo dell’inversione contabile o reverse charge si rende applicabile a tutte le cessioni di beni e prestazioni di servizi territorialmente rilevanti in Italia effettuate da un soggetto passivo non residente e privo di stabile organizzazione nel territorio dello Stato nei confronti di un soggetto passivo stabilito. Quest’ultimo, in qualità di debitore dell’imposta è tenuto ad assolvere il tributo secondo due modalità differenti a seconda che il fornitore sia o meno un soggetto comunitario e più in particolare:

• mediante integrazione della fattura ricevuta dal fornitore, qualora questo sia un soggetto stabilito in uno altro Stato UE;
• mediante emissione di autofattura laddove il fornitore sia un soggetto stabilito in uno Stato extra-UE.

Le operazioni per cui il soggetto cessionario o committente è tenuto ad effettuare l’integrazione sono generalmente gli acquisti intracomunitari di beni (art. 38 del DL 331/93) e di servizi (art. 7-ter co. 1 lett. a) del DPR 633/72 per servizi “generici” e artt. 7-quater e 7-quinquies per servizi in deroga se rilevanti in Italia); la modalità dell’au­tofatturazione è invece obbligatoria per gli acquisti posti in essere con controparti extra-UE relativi ai beni presenti nel territorio dello Stato (art. 7-bis del DPR 633/72), alle prestazioni di servizi “generiche” (art. 7-ter co. 1 lett. a) del DPR 633/72) nonché a quelle in deroga di cui ai suindicati artt. 7-quater e 7-quinquies del DPR 633/72 qualora rilevanti in Italia ai fini IVA.

INTEGRAZIONE ACQUISTI INTRACOMUNITARI

In caso di acquisti da soggetti UE, il cedente/prestatore emette una fattura senza indica­zione del­l’imposta che una volta ricevuta dal cessionario/committente dovrà essere integra­ta con l’indicazione dell’aliquota IVA e della relativa imposta.

Sarà possibile effettuare tale procedura attraverso la generazione di un file XML con codice:

• TD17 (“Integrazione/autofattura per acquisto servizi dall’estero”), nel caso di servizi intracomunitari ricevuti ovvero
• TD18 (“Integrazione per acquisto di beni intracomunitari”), nel caso di acquisti di beni intracomunitari.

Il documento verrà re­capitato al solo cessionario/committente, soggetto tenuto all’in­tegrazione e sarà utilizzato dall’Agenzia delle Entrate nell’ambito della predispo­si­zione dei documenti precompilati IVA.

Termini di integrazione e registrazione

La procedura di integrazione deve essere effettuata entro i termini prescritti dagli artt. 46 e 47 del DL 331/93, a cui lo stesso art. 17 co. 2 del DPR 633/72 rinvia.

Tali disposizioni prevedono che la fattura ricevuta debba essere integrata dal ces­sionario con l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta e debba essere annotata nel registro di cui agli artt. 23 o 24 del DPR 633/72 entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricezione della fattura emessa dal fornitore comunitario e con riferimento al mese precedente.

L’annotazione del medesimo documento nel registro degli acquisti di cui all’art. 25 del DPR 633/72 consente l’esercizio del diritto alla detrazione secondo le disposizioni di cui agli artt. 19 ss. del DPR 633/72.

Predisposizione del documento per l’integrazione

I file XML con codici <Tipo-Documento> TD17 o TD18 devono essere compilati nel modo seguente (a titolo esemplificativo si fa riferimento alla rappresentazione tabel­lare della fattura ordinaria contenuta nelle specifiche tecniche versione 1.6.3):

INTEGRAZIONE ACQUISTI DA EXTRA-UE

In caso di acquisto da soggetto stabilito fuori dal territorio UE, il cessionario/commit­ten­te dovrà emettere un’autofattura in un unico esemplare ai sensi dell’art. 21 co. 5 e 6-ter del DPR 633/72 nel rispetto altresì delle disposizioni di cui all’art. 21 co. 2 del medesimo decreto.

Tale procedura deve essere effettuata elettronicamente attraverso la generazione di un file XML con codice:

• TD17 (“Integrazione/autofattura per acquisto servizi dall’estero”), nel caso di ser­vizi ricevuti ovvero
• TD19 (“Integrazione/autofattura per acquisto di beni ex 17 co. 2 del DPR 633/72”), nel caso di acquisto di beni.

Il documento verrà recapitato al solo cessionario/committente, soggetto tenuto al­l’emis­sione dell’autofattura e sarà utilizzato dall’Agenzia delle Entrate nell’ambito del­la predisposizione dei documenti precompilati IVA.

Ricordiamo che non sono soggetti all’obbligo di integrazione le importazioni di beni da paesi extra-ue, certificate da Bollette Doganali.

Termini di emissione e registrazione

L’autofattura deve essere emessa nei termini indicati all’art. 21 co. 4 del DPR 633/72 e in particolare:

• entro il dodicesimo giorno successivo a quello di effettuazione nel caso di
  acquisto di beni mobili o immobili presenti nel territorio dello Stato ovvero per le prestazioni di servizi non “generiche” rilevanti in Italia;
• entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione nelle ipotesi di prestazioni di servizi “generiche” ricevute (art. 21 co. 4 lett. d) del DPR 633/72).

L’annotazione del documento emesso deve essere effettuata nel registro di cui agli artt. 23 o 24 del DPR 633/72 entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ef­fet­tuazione nonché, ai fini della detrazione, nel registro di cui all’art. 25 del DPR 633/72, nel rispetto di quanto disposto dagli artt. 19 ss. dello stesso decreto.

Predisposizione dell’autofattura elettronica

I file XML con codici <Tipo/Documento> TD17 o TD19 devono essere compilati nel modo seguente (a titolo esemplificativo si fa riferimento alla rappresentazione tabella­re della fattura ordinaria contenuta nelle specifiche tecniche versione 1.6.3):

Obbligo di procedere all’integrazione mediante documento elettronico

Si osserva, in proposito, che, con decorrenza dall’1.1.2022, i dati delle operazioni con soggetti non residenti/stabiliti in Italia dovranno essere trasmessi esclusivamente utilizzando il Sistema di Interscambio e il formato XML previsto per la fattura elettronica in base alle specifiche tecniche (ver­sione 1.7) aggiornate con il provv. Agenzia delle Entrate 29.10.2021 n. 293384.

Dovrà essere quindi abbandonata l’attuale modalità di comunicazione - il cosiddetto “ESTEROMETRO” - che prevede l’invio di una comunicazione “riepilogativa” delle operazioni poste in essere con soggetti non residenti nell’ambito di ogni trimestre solare in favore di comunicazioni “istantanee” che verranno effettuate singolarmente, nel momento stesso in cui verrà affidata allo SDI la spedizione dell’integrazione o dell’autofattura riferite alla stessa fattura estera.

Per garantire, dall’1/1/2022, il corretto e puntuale funzionamento di questo meccanismo di comunicazione, è necessario che ciascun operatore:

• si rivolga al proprio fornitore del software gestionale per assicurarsi dell’avvenuta installazione della nuova procedura (dovrà, infatti, essere messo a disposizione un meccanismo automatico di generazione e invio allo SDI dell’autofattura o dell’integrazione della fattura estera);
• cominci sin da subito ad impratichirsi con la nuova procedura, effettuando delle integrazioni/autofatturazioni “elettroniche” che sino al 31/12/2021 resteranno facoltative.

Ribadiamo, in particolare, come sia necessario porre grande attenzione alle nuove tempistiche di comunicazione perché, come già evidenziato, l’eventuale ritardo con cui si dovesse procedere alla registrazione di una fattura proveniente da un fornitore estero comporterà un analogo ritardo nella trasmissione dell’integrazione o dell’autofattura all’Agenzia delle Entrate con conseguente rilevazione dell’infrazione e della correlata sanzione amministrativa.

Per ulteriori dettagi o approfondimenti rivolgersi a:

Studio Perrucchini Ronzoni & Partners
Passaggio Canonici Lateranensi 1
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